Дт 45 – кт 40 = 80 у.е.
- отгружена готовая продукция покупателю (себестоимость – 80 у.е.).
(Счет 45 используется в случае, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности).
Д-т 62/1 – К-т 46 = 120 у.е.
- отражена реализация отраженной продукции по продажной цене и образована задолженность покупателя в сумме, указанной в договоре.
Д-т 46 – К-т 68 = 20 у.е.
- начислен НДС по реализованной продукции (для финансового учета).
Д-т 46 – К-т 45 = 80 у.е.
- списана себестоимость продукции.
Д-т 46 – К-т = 80 = 20 у.е.
- определен финансовый результат для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К-т 62/1 – Д-т 62/3 = 150 у.е.
- в счет задолженности получен вексель. (62/3 – субсчет «Векселя полученные»).
Д-т 62/3 – К-т 80/3 = 30 у.е.
- отражена сумма процентов, указанных в векселе, или разница между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товара (продукцию).
Согласно письма Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г. с изм. №62 от 16 июля 1996г., разница между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товары (продукцию) отражается по счету 80 субсчет «Доходы по векселям». Данный порядок отражения установлен в целях бухгалтерского учета. Следовательно, и для целей налогообложения проценты по товарному векселю как внереализационный доход включаются в налогооблагаемую базу в момент фактического получения дохода по товарному векселю и облагаются налогом на прибыль по общей ставке.
В соответствии с подпунктом «ж» статьи 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» доходы (как в виде процентов, так и в виде дисконта) освобождаются от налога на добавленную стоимость. Также согласно писем Минфина России от 20.07.95г. №04-03-12 и от 22.12.95г. №04-03-12, доходы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, числящимся на балансе предприятия, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Необходимо отметить, что в случае определения предприятием выручки в целях налогообложения «по оплате» отражение реализации в бухгалтерском учете и «налоговая» реализация совпадать не будут. Согласно п.2.1. письма ЦБ РФ от 09.09.91г. №14-3/30 «О банковских операциях с векселями»:
«Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной «векселедателем» другой стороне «векселедержателю».
Следовательно, в рассматриваемом случае получение векселя не означает, что покупатель исполнил свои обязательства по оплате продукции (работ, услуг). С помощью векселя произошло оформление отсрочки платежа.
Следует учитывать вынужденное принятие Правительством РФ Постановление №786 от 17.07.98года, согласно которому с 1 августа 1998 года для начисления НДС датой реализации товаров (работ, услуг) считается более ранняя из дат:
-день оплаты;
-последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры или произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
Важным является также то, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 августа 1998 года, уплата НДС производится в раннее действующем порядке (в зависимости от учетной политики предприятия), то есть без ограничения сроком, предусмотренным п.1 Постановления, но не позднее 31 января 1999 года. Таким образом по неоплаченным на 1 августа 1998 года товарам (работам, услугам) возможность не начисления НДС при отсутствии оплаты ограничена 6 месяцами.
КАРДЕЛЬ (Kardelj) Эдвард (1910-79) , политический деятель Югославии. В 1938-66 в руководстве Союза коммунистов Югославии. Участник Народно-освободительной войны в Югославии в 1941-45. В 1945, 1946-63 заместитель председателя правительства Югославии. В 1963-67 председатель Союзной скупщины Югославии. С 1974 член Президиума Югославии. Работы по проблемам самоуправления.
БРОДЕРИК (Broderick) Мэтью (р . 1962), американский киноактер. После большого успеха в фильме Д. Бэдхема "Военные игры" (1983) стал одним из выразителей ценностей т. н. "поколения яппи" ("Феррис Бьюлер берет выходной", "Билокси блюз" и др.)
ЭКСТЕР Александра Александровна (1882-1949) , российская художница. Жила и работала в Киеве, Москве, с 1924 - в Париже. В лучших своих работах органически соединила принципы кубизма, конструктивизма и модерна, тем самым примкнув к ар деко. Наряду с авангардистской живописью занималась (с 1915) сценографией; оформляла спектакли Камерного театра в Москве, Московского Художественного театра (МХТ), балетные постановки А. П. Павловой и др., а также фильм "Аэлита" Я. А. Протазанова (1923).