Согласно Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11 октября 1995 года № 39 суммы налога уплаченные поставщикам, необходимо выделять отдельной строкой как в расчетных, так и в первичных учетных документах ( п.19 р.IX), а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1996 года № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС» в обязательном порядке должны составляться счета-фактуры по установленной форме. Только при соблюдении данных требований суммы НДС, уплаченные за материальные ресурсы, могут приниматься к возмещению из бюджета.
Рассмотрим вариант погашения векселя до окончания срока.
В этом случае возможны две ситуации:
1. Вексель оплачен по цене меньшей, чем сумма векселя, но больше суммы поставки.
Дт 60/3 – Кт 51 = 140 у.е.
- оплата векселя, предъявленного к оплате до окончания срока погашения.
Дт 60/3 – Кт 41 (10 и др.)
- на суммы «недоплаченных» процентов уменьшается сумма ТМЦ.
-
Дт 68 – Кт 19 = 20 у.е.
- НДС, подлежащий взносу в бюджет, уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику за материальные ресурсы.
-
2. Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки.
Дт 10 – Кт 60/1 = 100 у.е.
- Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ»).
Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е.
- Выделен НДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами.
Дт 60/1 – Кт 60/3 = 120 у.е.
- В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель. (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет «Векселя выданные»).
Дт 10 – Кт 60/3 = 30 у.е.
- Отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.
При оплате 100 у.е. за поставленные ТМЦ и в случае невыполнения условий, указанных выше, следует отразить данную операцию следующим образом:
Дт 60/3 – Кт 51 = 100 у.е.
- Оплата по векселю.
Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е.
- Сторно .
Дт 10 – кт 60/3 = 30 у.е.
- Сторно .
(В случае если материалы списаны на себестоимость, следует это отразить так: Дт 60/3 – Кт 80 = 30 у.е. – увеличивается прибыль на сумму излишне списанной стоимости материалов).
В рассматриваемой ситуации векселедатель должен произвести корректировку себестоимости продукции, так как фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше учетной. Однако, если в первом случае это сделать достаточно несложно, то во втором требуется совершить ряд действий:
- зафиксировать изменение условий договора;
- получить новые первичные учетные документы с новой суммой НДС, выделенной отдельной строкой.
При этом отметим, что наличие первичных учетных документов необходимо, так как на их основе на расчеты с бюджетом может быть отнесен НДС по оплаченным ТМЦ. В том случае, если по каким-то причинам подобные документы будут отсутствовать, то предприятие не имеет права учитывать новую сумму НДС (выделенную расчетным путем) в расчетах с бюджетом. На стоимость материалов будет отнесена вся сумма оплаты по векселю.
ШТУРСА (Stursa) Ян (1880-1925) , чешский скульптор. Монументы ("Труд", 1913), реалистические статуи ("Раненый", 1921), портреты деятелей чешской культуры.
ВОДСКИЙ ЯЗЫК , язык води, относится к прибалтийско-финской ветви финно-угорских языков.
ЗОХРАБ Григор (1861-1915) , армянский писатель, теоретик реалистического направления в западноармянской литературе. Жил в Турции. В 1908-15 член турецкого парламента и член Национального собрания при Армянском патриархате. В новеллах в сборнике "Прости, Господи" (1890), "Долг отца" (1892) - критическое отношение к обществу, патриархальным нравам. Погиб в результате турецкого геноцида.