Можно учесть при налогообложении прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.
ü Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты. В
ü Во-вторых, в налоговом учете у арендодателя отремонтированные основные средства должны числиться в составе амортизируемого имущества. Это означает, что вы не сможете включить в состав прочих расходов сумму, которую ваша организация потратила, ремонтируя, например, арендованный копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб.
Как сказано в Методической рекомендации по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98),неважно, какой ремонт будет проводиться: текущий или капитальный. Главное, чтобы ремонтом не "обозвали" модернизацию и реконструкцию, потому что последние учитываются по-другому. Они увеличивают стоимость основного средства и через амортизацию уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Если основное средство ремонтируют свои работники, то к ремонтным расходам относятся начисленная им зарплата, запчасти и расходные материалы, а также прочие затраты, связанные с ремонтом. Если для работ привлекается сторонняя фирма, то к ремонтным расходам относится оплата выполненных ею работ (п. 1 ст.324 НК РФ). Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то ремонтные затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль после того, как организация их оплатит.
Как уже сказано, расходы на ремонт списываются в тот момент, когда они фактически были произведены. Это выгодно, если предприятие не планирует тратить крупные суммы на приведение в порядок своего оборудования (помещений), а собирается ограничиться текущим ремонтом. В этом случае организации, как правило, обходятся собственными силами.
Пример 8
ЗАО "Дюна" рассчитывает налогооблагаемую прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета. В 2003 году организация отчислила в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств 500 000 руб. - по 125 000 руб. (500 000 руб. : 4 кв.) в квартал. Эта сумма была рассчитана по правилам, установленным статьей 324 Налогового кодекса РФ.
По данным бухучета в 2003 году ЗАО "Дюна" истратило на ремонт основных средств 470 000 руб. Для целей налогообложения сумма расходов оказалась такой же. Все затраты были сделаны в ноябре и списаны за счет зарезервированных средств.
Отчисляя средства в резерв расходов по ремонту основных средств, бухгалтер ЗАО "Дюна" сделал в марте, июне, сентябре и декабре 2003 года следующую проводку:
Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"
- 125 000 руб. - отчислены средства в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств.
Затраты на ремонт основных средств, произведенные в ноябре 2003 года, были отражены в бухучете следующими записями:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69 .)
- 470 000 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;
Дебет 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"
Кредит 23
- 470 000 руб. - списаны за счет резерва затраты на ремонт основных средств.
Неиспользованную часть резерва - 30 000 руб. (500 000 - 470 000) - в декабре 2003 года бухгалтер ЗАО "Дюна" включил в состав внереализационных доходов. В бухучете была сделана такая проводка:
ВАСПУРАКАНСКОЕ ЦАРСТВО , армянское государство в обл. Васпуракан (908-1021). Занимало территорию в районе оз. Ван. Завоевано Византией.
БХУТТО Зулфикар Али-хан (1928-79) , глава государства и правительства Пакистана в 1971-73, премьер-министр в 1973-77. В 1967 основал Пакистанскую народную партию. В 1977 арестован. Казнен военной администрацией.
"АМЕРИКАН БРОДКАСТИНГ КОМПАНИ" (Эй-Би-Си; American Broadcasting Company) , одна из трех общенациональных эфирных коммерческих телерадиокомпаний США. Основана в 1943 (телесеть в 1953), Вашингтон. Принадлежит коммуникационному объединению "Капитал ситис".