Рассмотрим такой пример.
На ОАО “СЗРТ” финансовый результат от реализации станка в январе 1998 года составил 722 руб. Станок был приобретен до 1 января 1996 года. Прибыль отражена по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Остаточная стоимость станка 2632 руб. Цена реализации без суммы НДС составила 3354 руб.
Для целей налогообложения финансовый результат от реализации основных средств определяется следующим образом. Остаточная стоимость основных средств в налоговом учете для целей реализации определяется следующим образом:
(2632 х 133,6% х 108,3%)/100% = 3808 руб.,
где
133,6% и 108,3% - индекс инфляции соответственно за 1996 и 1997 годы.
Результат от реализации в налоговом учете определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции.
В нашем примере эта разница составит:
3354 – 3808 = - 454 руб.
Отрицательный результат от реализации основных средств в налоговом учете не принимается при формировании финансового результата. Таким образом, налогооблагаемая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога на прибыль корректироваться для целей налогообложения будет на 722 руб. в сторону ее уменьшения.
В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. При аудите финансовых результатов необходимо установить, увеличена ли налогооблагаемая прибыль на эту сумму.
При проверке финансовых результатов следует помнить, что для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на убыток, полученный не только от продажи основных средств, но и от списания недоамортизированных основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.
В целях налогообложения финансовый результат также корректируется на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.
Практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтера при реализации основных средств для целей налогообложения редко применяют корректировку на индекс – дефлятор, и тем более не применяют при реализации иного имущества.
Порядок реализации иного имущества при исчислении налога на прибыль предусмотрен п. 4 ст. 2 Закона “О налоге на прибыль”. Независимо от порядка отражения в бухгалтерском учете результатов от реализации иного имущества полученный убыток не должен уменьшать валовую прибыль.
УИЛЬЯМСОН (Вильямсон) (Williamson) Александер Уильям (1824-1904) , английский химик-органик, иностранный член-корреспондент Петербургской АН (1891). Труды по изучению реакций этерификации. Синтезировал (1851) смешанные эфиры. Предложил в 1852 способ получения кетонов (т. н. кетонизация кислот).
БОНХЕФФЕР (Bonhoeffer) Дитрих (1906-45) , немецкий протестантский богослов и церковный деятель. Один из руководителей "Исповеднической церкви", противостоявшей гитлеровскому режиму и идеологии национал-социализма. После ареста (апрель 1943) и заключения был казнен.
АЛЕКСАНДРОВ Борис Александрович (1905-94) , российский композитор и хоровой дирижер, народный артист СССР (1958), Герой Социалистического Труда (1975), генерал-майор (1973). Сын А. В. Александрова. В 1946-86 художественный руководитель Ансамбля песни и пляски Советской Армии. Среди сочинений - балет "Левша" (1954), оперетта "Свадьба в Малиновке" (1937). Ленинская премия (1978), Государственная премия СССР (1950).