В практике аудиторских проверок установлен еще один момент разделения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим его на порядке создания резерва по сомнительным долгам. С 01.01.95г. предприятия и организации в бухгалтерском учете применяют метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их отгрузки (Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115). Вместе с тем для целей налогообложения предприятия по-прежнему могут применять метод учета выручки как по отгрузке, так и по оплате (п. 13 Положения о составе затрат, п. 1 Письма ГНС РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”).
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регулируется п. 61 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94г. № 170, который распространяется на предприятия, применяющие метод учета выручки по отгрузке (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49). Документов, регулирующих порядок создания резерва по сомнительным долгам в зависимости от метода учета выручки для целей налогообложения, а данный момент нет. Поэтому, исходя из действующих в настоящее время нормативных актов, можно предположить, что предприятие может создать резерв по сомнительным долгам, определяя учет выручки для целей налогообложения по оплате, а в бухгалтерском учете по отгрузке, однако отнесение такого резерва на финансовые результаты для целей налогообложения, хотя и предусмотрено п. 15 Положения о составе затрат, но не является бесспорным и требует дополнительного разъяснения со стороны налоговых органов.
В соответствии с п. 61 Положения по бухгалтерскому учету и п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49, резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Суммы дебиторской задолженности, по которым создаются резервы по сомнительным долгам, должны числиться по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. 3 Письма Госналогслужбы РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н).
Поскольку в составе дебиторской задолженности, отраженной по счету 62 или 76, числится в том числе и неоплаченная сумма НДС, то она также включается в величину создаваемого резерва по сомнительным долгам. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
ЗИКАРАС (Zikaras) Юозас (1881-1944) , литовский скульптор. Реалистические портреты, памятники (Й. Басанавичюсу, 1930); проникнутые сдержанной скорбью надгробия (М. К. Чюрлениса, 1931); статуя "Книгоноша" (1928-39).
ГРУЗООБОРОТ , основной показатель работы транспорта. Исчисляется как произведение количества перевезенного груза (в т) и расстояния перевозки (в км).
ХАБАРОВСКИЙ ПРОЦЕСС , суд, проходивший в 1949 на открытых заседаниях Военного трибунала Приморского ВО, над группой бывших военнослужащих японской армии, виновных в подготовке и применении бактериологического оружия для массового истребления войск и мирного населения СССР и др. государств. В отношении всех подсудимых обвинение было признано полностью доказанным, и они были приговорены к различным срокам лишения свободы.