При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года [19, п. 3.5].
Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаграждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).
В системе счетов данные операции выглядят следующим образом (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг
№ оп. |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1. |
Реализованы ценные бумаги по договорной цене |
62, 76 |
48 |
2. |
Списаны в учете реализованные ценные бумаги по фактической цене приобретения (учетная стоимость) |
48 |
06, 58 |
3. |
Оплачены ценные бумаги покупателем |
51, 52 |
62, 76 |
4. |
Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг |
48 |
76 |
5. |
Отражен финансовый результат от реализации |
48 (80) |
80 (48) |
ТЕРМИНАЛЬНОЕ СОСТОЯНИЕ , конечные стадии жизни - преагония, агония и клиническая смерть; пограничное состояние между жизнью и смертью.
ЕЛПИДИЙ Херсонесский (ум . 311), священномученик, епископ, просветитель Крыма. Пострадал в гонение императора Максимиана Галерия. Память в Православной церкви 7 (20) марта.
ЗЕРНОВОЙ , название г. Зерноград в Ростовской обл. до 1960.