Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений
Страница 25

Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у орга­низации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов - накопленного купонного до­хода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной сто­имости.

Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накоп­ленным купонным доходом на дату приобретения - 20 руб. на каж­дую облигацию без намерения получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.

Учетной политикой организации не предусмотрено по государ­ственным ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной сто­имостью в течение срока их обращения на финансовые результаты.

В рабочем плане счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с дилером»; 76-2 «Уплаченный при приобретении ОФЗ-ПК накоп­ленный купонный доход».

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отраже­ны следующим образом (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

Перечислены денежные сред­ства на счет «Депо» в банке-дилере

10 300

76-1

51

2.

Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК

10 080

08

76-1

3.

Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10)

200

76-2

76-1

4.

Списано со счета «Депо» вознаграждение дилеру

20

08

76-1

5.

Получен отчет дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо»

10 100

58

08

Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на каждую облигацию

6.

Отражена сумма полученного купонного дохода

1 050

51

76-1

7.

При получении купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода

200

76-1

76-2

8.  

Организацией получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.)

850

76-1

80

9.

Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%)

127,5*

127,5

81

68

68

51

Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб.

10.

Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК

10 100

48

58

11.

Отражено в учете вознаграждение дилеру

20

48

76-1

12.

Зачислена на счет «Депо» выручка от продажи ОФЗ-ПК

10 150

76-1

48

13.

Зачислены на счет «Депо» суммы полученного при продаже накопленного купонного дохода

300

76-1

80

14.

Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 руб. - 10 100 руб. - 20 руб.)

30

48

80

15.  

Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (300 х 15%)

45**

45

81

68

68

51

Страницы: 21 22 23 24 25 26 27 28 29

БЕРКЛИ (Berkeley) Джордж (1685-1753) , английский философ; епископ в Клойне (Ирландия). В "Трактате о началах человеческого знания" (1710) утверждал, что внешний мир не существует независимо от восприятий и мышления: бытие вещей состоит в их воспринимаемости. Субъективно-идеалистическое учение Беркли - один из источников эмпириокритицизма, прагматизма, неопозитивизма.

ШИ НАЙАНЬ (1296-1370) , китайский писатель. Роман-эпопея о крестьянском восстании 12 в. "Речные заводи", основанный на народных преданиях.

ФИННЫ (самоназвание - суомалайсет) , нация, основное население Финляндии (4,65 млн. человек), общая численность 5,43 млн. человек (1992), в т. ч. в Российской Федерации 47,1 тыс. человек (1989). Язык финский. Верующие - протестанты (лютеране).

Copyright © 2019 www.accountingstudy.ru